回顧會計發展的歷史,我們可以得到一條重要的線索:不同的經濟形態,有着不同的生產方式,不同的生產方式又具有不同的管理模式,會計是經濟管理的重要組成部分,其會計方法要與管理的模式相適應。人類社會的經濟形態由農業經濟社會開始,經過工業經濟社會,發展到網絡經濟的新時代,傳統會計方法的某些方面在網絡經濟的發展的制約便顯現出來。企業爲了生存和發展,在管理方式和會計方法上必然要作出改進,在網絡經濟的環境下,企業透過Internet/Intranet不斷開拓市場,以最快的速度,最低的成本提供自己的產品和服務,大量涌現出沒有固定經營場所、沒有固定辦公地點的虛擬企業。虛擬企業的實質是藉助電子商務手段,突破企業間的時空界限,透過業務外包等形式在全球範圍內對企業的資源進行動態配置和優化組合。爲了適應這種新的經濟形態,會計的理論和方法必須作出更新,網絡會計的產生也就勢在必然。
一、網絡會計的主體與職能
(一)網絡會計的會計主體
會計假設是人們在長期會計實踐中總結出來的並在會計工作中遵循的約定,是保證會計活動正常開展的基本前提。目前被普遍接受的主要有會計主體、持續經營,會計分期、貨幣計量四個方面的假設。在此基礎上確定了會計的一般原則,如劃分收益支出與資本支出、歷史成本、權責發生制等。隨着網絡經濟的發展,虛擬企業所形成的商業環境普遍存在,而虛擬企業是建立在利益共享原則基礎上的臨時性結盟組織,他們根據任務的要求和市場變化迅速進行重組分合,使會計覈算的主體、內容都呈現出模糊狀態。
會計主體是會計服務的特定對象,它規定了會計活動的範圍。確定會計主體應具備兩個條件,一是能夠控制其資源,進行生產經營活動,並承擔相應的責任;二是獨立進行會計覈算並提供會計報表。爲討論網絡會計的會計主體可以對虛擬企業作如下分類:(1)聚集型虛擬企業,即在虛擬企業中劃分層次和結構,核心企業對供應鏈進行管理和控制,虛擬企業利用網絡充當買賣中介,實現直線營銷。(2)價值鏈型虛擬企業,這類企業是虛擬企業採取的主要形式,核心企業把價值鏈中低層次、非核心的業務活動,外包給其他最好的專業公司去做,以較少的投入取得最佳的回報。在這種類型企業中,核心企業是生產作業鏈的主導,上下游企業互爲顧客,在網絡環境中組成一個聯合體。(3)聯盟型虛擬企業,即各自擁有關鍵技術和資源的企業,透過建立戰略聯盟,制定統一的標準,加強相互產品的相容性,以達到提高綜合競爭能力的目的。
無論哪一種類型的虛擬企業,其一,都必須獨立覈算,自負盈虧,爲了有效的組織生產和經營,明確虛擬企業內部的利益分配,必須相互提供會計報告;其二,虛擬企業必須自主營運其資源,從事生產經營活動,所以按照傳統的`標準,虛擬企業應該是網絡會計的主體。特定的會計主體決定了網絡會計與傳統會計或電算化會計的區別,會計電算化是採用電子計算機和會計軟件處理普通實體企業的會計業務,用計算機代替手工記賬、算賬,是會計技術手段上的改進,沒有突破傳統的會計主體假設的核算範圍,所以會計電算化還不能稱作真正意義上的網絡會計。
(二)網絡會計的會計職能
傳統會計的兩大職能,一是進行會計覈算,二是實行會計監督。會計覈算就是對會計主體的經濟活動進行連續、系統、綜合的記錄計算與分析,以價值指標來反映經濟活動的過程與結果。會計監督職能是在全面系統的反映經濟活動的同時,對經濟業務的真實性合法性進行考覈和控制。在虛擬企業中對經濟活動的記錄與控制是超越時空和多方位的,網絡數據的安全至關重要,原有的核算與監督兩大職能的內涵難以滿足網絡經濟發展的要求,網絡會計的發展,要求賦予會計職能以新的內容,網絡會計職能,應由傳統覈算型轉變爲動態管理型,監督職能轉變爲全方位的安全控制職能。
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